—长期股权投资、企业合并和合并财务报表结合

大家都知道，今年我们会计教材新增加了第25章企业合并，如果不出意外，今年第5章长期股权投资、第25章企业合并和第26章合并财务报表将结合在一起出一综合题。但是新增章节第25章的讲解不是特别透彻，使得许多学员在学到这一章的时候，感觉特别迷茫，既不能将其与第5章承接，也不能启后第26章的内容，现在以教材中496页的例题加以延伸，进行讲解：

【例25-4】A公司于2005年1月1日以5 000万元取得B公司l0%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为45 000万元。因未以任何方式参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算，交易日当天B单位可辨认净资产公允价值与账面价值一致。B单位的2006年6月30日，A公司另支付25 000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为47 500万元。B公司自2005年1月1日A公司取得投资后至2006年6月30日购买进一步股份前实现的留存收益为1 500万元，未进行利润分配。

要求：按权益法进行调整的会计分录。

                              调整：调整10%比例部分享有的

                               B单位可辨认净资产公允价值的变动

 

                  

              假定05年1月1日                                  06年6月30日

       持股10%                                               增加持股50%达到控制

借：长期股权投资     

贷：盈余公积           

未分配利润  

    资本公积

原理解释：会计处理是购买法的思路，在合并报表中，06年6月30日达到60%，调整的核心思想是：按照被购买单位购买日的可辨认净资产公允价值一直按60%的比例持续往下计算，也就是说，从06年6月30日起对被购买单位的处理都是按照60%的比例进行，而其中10%的股份对应的可辨认净资产公允价值为45 000万元，而50%的股份对应的可辨认净资产公允价值为47 500万元。所以05年1月1日—06年6月30日可辨认净资产公允价值有差额的部分要予以调整。要将05年1月1日的可辨认净资产公允价值按10%的持股比例调整到06年6月30日（购买日）的金额上去。这一调整分录不但是要在当期的合并财务报表中要做，在连续编制合并财务报表时，也一直要做这笔调整分录。    

借：长期股权投资    （47500-45000）*10%=250

贷：盈余公积      1500*10%*10%=15            05年1月1日—06年6月30日

    未分配利润    135                        实现的净损益按持股比例计算

    资本公积      100                        差额倒挤资本公积

变化一：A公司于2005年1月1日以5 000万元取得B公司l0%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为45 000万元。因未以任何方式参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算，交易日当天B单位股东权益账面价值为44500万元，其差额是由一管理用固定资产的公允价值和账面价值不一致造成的，该固定资产公允价值为1500万元，账面价值为1000万元，该固定资产尚可使用年限为10年，无残值。B单位的2006年6月30日，A公司另支付25 000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为47 500万元。B公司自2005年1月1日A公司取得投资后至2006年6月30日购买进一步股份前实现的留存收益为1 500万元，未进行利润分配。

要求：在合并财务报表中按权益法进行调整的会计分录。

借：长期股权投资    （47500-45000）*10%=250            这个没有变化

贷：盈余公积     [1500-（1500-1000）/10*1.5]*10%*10%=14.25

    未分配利润   [1500-（1500-1000）/10*1.5]*10%*90%=128.25

    资本公积     107.5（倒挤）